资产负债表日后事项与准备金

来源:澳门金莎官网发布时间: 2012年06月14日浏览次数:

  【作者:张琴南】

  资产负债表日后事项(以下简称“日后事项”)的调整或披露,是确保财务报表信息准确性和充分性的重要会计准则。准备金作为保险公司最大的负债,是外部审计与检查时关注的重点。在近年来与各类机构的沟通中,我们发现准备金进展是否属于日后事项,以及何种进展属于调整事项,何种进展属于应披露的非调整事项,在会计师和精算师之间,在认识上还有所出入。在此,尝试着对相关问题进行分析,请感兴趣的同仁批评指正。

  一、何为日后事项

  日后事项,根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》(以下简称“准则29号”)的定义,指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。日后事项,又进一步分为调整事项和非调整事项。调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。对于调整事项,应作出相关账务处理,并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。对于非调整事项,不调整财务报表。如果事项重大,应在附注中加以披露。那么,调整事项和非调整事项通常指哪些呢?《准则29号》列举了四项调整事项:一是未决诉讼结案,二是表明某资产减值或调整减值额,三是进一步明确资产购入成本或销售收入,四是资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。非调整事项通常指资产负债表日之后发生的重大诉讼、巨灾、巨亏等事项。

  二、准备金进展的性质界定

  准备金是对资产负债表日保险负债的估计。因为是估计值,几乎可以肯定的说,其与真实负债之间会存在差异。准备金进展,即是这种差异的量化体现,具体指结案金额或最新负债估计值与资产负债表日准备金之间的差异。由此可见,准备金进展是必然的。那么,准备金进展是否属于日后事项?何种进展属于调整事项?何种进展属于非调整事项呢?很遗憾,《准则29号》未能直接回答上述问题。下面,尝试着对上述问题进行分析。

  第一个问题:准备金进展是否属于日后事项?

  要回答这个问题,还得回到日后事项的定义上来。日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。比照这一定义,准备金进展,具体包括已发生已报案案件结案或估损变化、已发生未报案业务损失与预期不同、未到期责任的损失预期与实际发生的损失或新预期不一致,只要发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,均属于日后事项。

  第二个问题:何种进展属于调整事项?

  要回答这个问题,得进一步分析调整事项的特点,其特点是:(1)在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实;(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响。上述第一个特点来自《准则29号》对调整事项的定义,第二个特点源于会计的重要性原则。比照上述特点,可归于调整事项的准备金进展项包括:(1)重大案件结案或估损发生重大变化;(2)已发生未报案案件业务损失与预期出现重大偏差;(3)未到期责任的损失预期与实际损失或新预期之间存在重大偏差,而且影响该预期的事件在资产负债表日已存在;(4)准备金评估原始数据或评估过程出现重大差错。

  第三个问题:何种进展属于非调整事项?

  非调整事项的特点是:在资产负债表日不存在,日后发生的事项。对于重要的非调整事项,需要在报表附注中披露。比照上述特点,能归入需披露的非调整事项的准备金进展主要是:未到期责任的损失预期与实际损失或新预期之间存在重大偏差,而且导致该偏差的事件发生在资产负债表日之后。

  三、结论与操作建议

  综上,准备金进展属于日后事项,是确定无疑的。是否属于应调整的日后事项,一是看相关事项是否在资产负债表日已存在,二是看其进展是否重大。是否属于应披露的非日后事项,一是看相关事项是否在资产负债表日后才出现,二是看其进展是否重大。至于是否重大,相关标准需要根据公司的实际情况来确定。

  强调准备金日后事项调整和披露工作,有利于确保财务报表的真实性和充分性。此外,对于部分短尾业务,还能在一定程度上降低运用准备金调整财务结果的冲动。

  明确准备金日后事项调整和披露规则,对于精算师而言,有利于增强准备金工作的合规性,降低职业风险,还能在与外部审计和检查人员的互动中把握主动。

  在具体操作上,年终决算前,保险公司精算部门可联合财务部门,就准备金调整事项和需披露的非调整事项制定尽可能明确的规则,还可就相关规则征求外部审计机构的意见。次年一季度,在正式上报财务报表履行审批程序之前,重新审视上年末准备金评估结果,依据相关规则,进行调整和披露。

  (张琴南,FCAS,中国出口信用保险公司风险管理部精算处处长,电子邮箱:zhangqn@sinosure.com.cn )

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