农险巨灾准备金计提分析

来源:澳门金莎官网发布时间: 2011年12月15日浏览次数:

  【澳门金莎官网 精算与产品开发部 陈森  陶茜 ;农险与代理业务部 付磊;财务与资金管理部 朱军霞】

  自2007年开展中央财政农业保险保费补贴试点以来,农业保险的投入不断加大、品种不断增加、范围不断扩大,为有效化解农业灾害风险发挥了积极作用。据统计数据显示,2011年1至8月,全国农业保险共实现保费收入141.7亿元,同比增长22%,其中财政补贴业务占比达到96%,财政补贴资金的使用效益显著。对于各保险经营主体来讲,农业保险是一项新的工作,涉及农业生产、气象、自然灾害研究等领域,技术性强,风险管理难度大。随着农业保险保费规模的日益增长,保险范围的日益扩大,也反映出一些问题有待深入研究,其中巨灾风险准备金的计提问题尤为突出。

  2008年,财政部金融司下发了《中央财政种植业保险保费补贴管理办法》,首次提出“经办机构应按补贴险种当年保费收入25%的比例计提巨灾风险准备金,逐年滚存,逐步建立应对巨灾风险的长效机制”。2009年,财政部与国家税务总局联合下发了《关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》,对巨灾风险准备金的具体计提方式和财务处理做出进一步解释。2011年,保监会下发《保险公司偿付能力报告编报规则——问题解答第12号:变额年金、农业保险、季度报告预测信息》,明确规定在偿付能力报告中,保险公司按照财政部的规定为农业保险计提的巨灾风险准备金,不确认为认可负债。财政部、国家税务总局、保监会对农险巨灾风险准备金提出了要求和做出了解释。但从业务层面来看,准备金计提的具体操作方式不够清晰,且与财政部会计司下发的新会计准则中不允许计提未发生巨灾准备金的要求有所不符。鉴于农险巨灾准备金规定的不清晰和相关财务规定的复杂性,我们对相关议题做了深入研究,现将研究结果总结如下。

  通过与几家农业保险的主要经营主体的沟通,我们发现直保公司在处理巨灾准备金的问题上,存在一些共性,但各公司在使用与提取巨灾准备金时,仍存在明显差异性,主要体现在以下几点:

  1、提取目的:分为二类,一是执行中央保费补贴文件或是当地政府的相关要求;二是以丰补歉,既补贴灾年业绩又顾及了财务报表的弹性。

  2、提取单位:分为两类,一是在总公司层面提取准备金,二是在分公司层面提取,比如可以以省级分公司为提取单位,或者以市级为提取单位。

  3、提取方法:分为三类,一是每年都按照财政部规定比例提取(如政策性种植险毛保费的25%)。未来年度,当农险保费规模增长,则累计农险巨灾准备金继续增加;反之,在农险保费下滑年度,会转回部分巨灾准备金;二是在盈利年度,按当年保险收入的一定比例直接提取。如遇较大自然灾害,分支机构可以申请使用农险巨灾准备金;三是设定综合赔付率标准,如赔付情况好于设定标准则提取准备金,如较差则释放准备金。

  4、提取比例:分为三类,一是简单地按当年保费收入的25%计提巨灾准备金;二是提取比例较为灵活,年初预估一个提取比例,年末统一核定,以当年盈亏平衡为限;三是以约定的综合赔付率为限计算比例。

  农险巨灾准备金的计提会对所得税和承保利润产生较大影响。按照现阶段相关政策的规定,按当年种植险保费收入的25%计算累积农险巨灾准备金,会对财务报表损益和财务绩效的稳定性有较大影响。初始计提年度,会减少当年承保利润,相应调减当年应交所得税;以后年度,如果农险保费规模增长,累积农险巨灾准备金继续增加,会减少当年承保利润及应交所得税;反之,在农险保费规模下滑年度,会转回部分巨灾准备金,从而释放部分承保利润,同时增加当年应交所得税。

  根据保监会《保险公司偿付能力报告编报规则——问题解答第12号》规定,保险公司按照财政部的规定为农业保险计提的巨灾风险准备金,不确认为认可负债。因此,计提农险巨灾准备金对公司偿付能力不会产生影响。

  补贴险种的巨灾准备金是调节农险业务表现的有效手段,如果采用合适的方法,确实可以达到“以丰补歉”的目的。但巨灾准备金的计提和使用作为公司的一种财务方法又必须保持其连续性和稳定性,一旦开始使用,就不能随意更改或停止。尤其是按照25%的比例计提,将会在未来年度对保险公司的财务结果产生影响。因此,如果保险公司决定开始计提巨灾准备金,我们建议以谨慎使用为原则,合理设计一套既可以调节农险业务表现又不会对公司未来财务表现以及经营机构考核形成负面影响的方法,兼顾合规性和灵活性,达到充分利用管理规定给予的政策优惠的目的。(出自 澳门金莎官网精算季讯2011年第4季度季讯)

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