浅谈保险企业财务会计的计量原则

来源:澳门金莎官网发布时间: 2011年06月22日浏览次数:

  【澳门金莎官网 精算与产品开发部 李晓翾】

  保险企业的财务会计规则与其它企业的财务会计规则有着很大的不同,很多财务报表的阅读者抱怨无法真正理解一份保险企业财务报表的含义。我们在这里将要简单地介绍一下国际上流行的各种保险企业财务会计计量原则。

  国际上较为有代表性的保险企业财务会计规则与准备金计量原则主要有三类,即递延匹配原则(Deferral–Matching)、非递延匹配原则(Non Deferral-Matching)和资产负债原则(Asset-Liability)。

  (一)递延匹配原则

  递延匹配原则的典型代表是美国通用会计准则,即业内常说的US GAAP。递延匹配原则关注的重点是合理度量保险企业的盈利性,强调收入确认与费用确认在时间上的匹配,它的度量基础是保险企业的持续经营假设(Going-concern Assumption)。递延匹配原则在保费收入和获取费用(Acquisition Expenses)的会计确认上有着其独特的特点。当期的承保保费被区分为已赚保费和未赚保费,只有已赚保费才可以被确认为当期收入,未赚保费部分被称为未到期保费准备金(UPR),在性质上被确认为负债。

  对获取费用的处理,可以算是递延匹配原则的独有特色之一。与承保保费类似,保单前期发生的获取费用也被区分为已付部分和预付部分,已付部分被确认为费用,而预付部分被称为递延获取费用(DAC),在性质上被确认为资产。

  以上介绍的就是递延匹配原则的最主要特点。在国际保险财务会计领域,还有一种以不含获取费用的“净保费”为基础评估未到期保费准备金的方法,这种方法在财务效果上看与递延匹配原则非常相似。

  (二)非递延匹配原则

  非递延匹配原则在国际上是一种普遍被各国监管会计准则采用的保险企业财务会计规则,比如美国监管会计准则,即常说的US SAP。如果说递延匹配原则关注的是损益表的话,非递延匹配原则更关注于资产负债表,它更强调的是保险企业中资产和负债的流动性和清偿能力,它基于清偿假设(Liquidation Assumption)。

  与递延匹配原则相比,非递延匹配原则的主要差别在于获取费用的处理上,两者在保费收入确认上采用了相同的处理方式。在非递延匹配原则下,保单前期发生的获取费用被一次性全部确认为费用,不允许DAC资产项的存在。当然,递延匹配原则和非递延匹配原则在资产认可和负债认可等方面还有一些其它的差异,在这里就不展开介绍了。

  (三)资产负债原则

  资产负债原则是目前被国际保险财务会计领域推崇的发展方向。与其它两种计量原则相比,资产负债原则更强调的是保险企业所拥有的资产和负债的市场价值。资产负债原则既不认可UPR负债,也不允许DAC资产的存在,它仅仅认可基于未来净现金流现值确定的负债。而对于由此可能导致的首日利得(Day One Gain)问题,将通过边际(Margin)的方式做技术处理。当然,在对短期合同(Short-duration Contract)的处理上,可能会有一些更利于操作的规定。

  以上便是对国际上最具有代表性的三类保险企业财务会计计量原则的简单介绍。(出自 澳门金莎官网精算季讯2011年第2季度季讯)

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